Käännetty arvonlisäverovelvollisuus - mitä tulee tietää?

Kolmen seikan tulee toteutua:

Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan aina kun sen edellytykset täyttyvät. Ostajan kuuluu maksaa arvonlisävero aina, kun kaikki seuraavat ehdot täyttyvät:

• Myyjänä on yritys, joka myy rakentamispalveluja tai antaa työvoimaa vuokralle rakentamispalveluja varten.
• Ostajana on yritys, joka myy tai vuokraa rakentamispalveluja muuten kuin satunnaisesti – esimerkiksi toistuvasti tai pitkäaikaiseen rakennusprojektiin.
• Palvelu myydään Suomessa.

Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta ei kuitenkaan sovelleta silloin, kun rakentamispalvelun ostaja on yksityishenkilö tai jos ei myydä rakentamispalveluja vaan tavaroita, esimerkiksi rakennustarvikkeita. Käännetty arvonlisäverovelvollisuus ei siis koske yksityishenkilöitä, jotka esimerkiksi palkkaavat kotiinsa remonttiapua.

Mitä rakentamispalveluita käännetty arvonlisävelvollisuus koskee?

Alla listattuna esimerkkejä:

• maapohja- ja perustustyöt
• rakennustyö
• rakennusasennus
• rakennuksen viimeistely
• rakennuskoneiden vuokraus, kun samalla vuokrataan kone ja sen käyttäjä
• rakennussiivous
• työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten.

Mitä rakentamispalveluita se ei koske?

Alla listattuna esimerkkejä:

• tuotantotoiminnassa käytettävien koneiden ja laitteiden asentaminen ja pystyttäminen
• viheralueiden istutus ja hoito
• arkkitehtipalvelut
• rakennus- ja rakennesuunnittelu sekä muut insinööripalvelut ja tekninen suunnittelu
• rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajia tai koneenkäyttäjiä
• ulkotilojen (tiet, lentokentät, torit, puistot yms.) puhtaanapito
• kuljetuspalvelut

Kiinteistönhoitoa (eli jatkuvaluonteista palvelua kuten siivous, tilojen kunnossapito, lumenauraus, hiekoitus, lämmitysjärjestelmän, ilmanvaihdon ja ilmastoinnin hoito ja pienet korjaukset) ei lasketa rakentamispalveluihin.

Edellä mainituilla ns. pienillä korjauksilla tarkoitetaan tässä yhteydessä korjauksia, jotka kuuluvat osana tavanomaiseen kiinteistönhoitosopimukseen eikä niitä veloiteta erikseen. Jos kiinteistönhoitoa harjoittava yritys kuitenkin veloittaa korjauspalvelut erikseen, niitä pidetään tällöin rakentamispalveluna.

Yksityiskohtaisemmat luettelot siitä, mitä luetaan rakentamispalveluihin ja mitä ei, löydät Verohallinnon sivuilta Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus, kohdasta 2.2.2. Kannanottoja rakentamispalveluista.

Huomioitavaa on, että on aina rakentamispalvelun myyjän velvollisuus selvittää, täyttääkö ostaja käännetyn verovelvollisuuden ehdot. Tämän toteutuessa myyjä siis laskuttaa ostajaa verottomalla laskulla. Laskuun tulee laittaa myös maininta käännetystä verovelvollisuudesta.

Myös ostaja voi laatia laskun myyjän puolesta. Tällöin osapuolten on erikseen sovittava asiasta ja myyjän on hyväksyttävä lasku. Vastuu laskun oikeellisuudesta säilyy kuitenkin aina myyjällä.

Laskussa tulee olla seuraavat tiedot:

• yleiset laskumerkinnät (ilman verokantaa ja veron määrää)
• ostajan arvonlisäverotunniste − kotimaankaupassa se on suomalaisen ostajan Y-tunnus
• maininta siitä, että ostajalla on velvollisuus ilmoittaa ja maksaa arvonlisävero (”käännetty verovelvollisuus”)
• ostajan verovelvollisuuden peruste − esimerkiksi viittaus arvonlisäverolain (AVL) 8 c §:ään
• merkintä ”Itselaskutus”, jos ostaja laatii laskun.

Kumpikin osapuoli ilmoittaa rakentamispalvelujen myynnit ja ostot Verohallinnolle arvonlisäveroilmoituksella.

Käännetty verovelvollisuus ei sinällään vaikuta arvonlisäveron vähennysoikeuteen. Ostaja vähentää arvonlisäveron hankkiessaan rakentamispalvelua verollista liiketoimintaansa varten. Myyjä saa vähentää arvonlisäveron normaaliin tapaan tehtyään hankintoja rakentamispalvelunsa myyntiä varten.

Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus lyhyesti >>

Lähde: vero.fi